Вопрос: О выполнении условия о доле доходов от профильной деятельности для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и единого тарифа страховых взносов организациями радиоэлектронной промышленности.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.07.2024 и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.
Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
В случае, если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае его исключения из Реестра такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные настоящим пунктом, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из Реестра (абзац десятый пункта 1.16 статьи 284 Кодекса).
Таким образом, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включенной в Реестр, не выполняется условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, такая организация применяет в указанном отчетном (налоговом) периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае выполнения такой организацией необходимого условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности по итогам следующих отчетных (налогового) периодов, она в соответствующем отчетном (налоговом) периоде применяет предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 18 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 14 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов такой организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от профильной деятельности (перечень доходов приведен в пункте 14 статьи 427 Кодекса).
Указанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться одновременно.
Согласно абзацу девятому пункта 14 статьи 427 Кодекса в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.
Таким образом, если по итогам полугодия 2024 года организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, не выполняет условие о необходимой доле доходов от профильной деятельности, она обязана произвести перерасчет исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов и представить уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный период 2024 года - первый квартал и полугодие 2024 года.
В случае выполнения организацией условия о доле профильных доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за последующие отчетные (расчетный) периоды 2024 года, она будет иметь право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, установленного пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, и, соответственно, произвести перерасчет по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с начала календарного года и представить уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный (расчетный) период этого календарного года.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.07.2024