Вопрос: О включении отрицательного финансового результата по операциям с ценными бумагами в совокупную налоговую базу с основной налоговой базой в целях НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 15 апреля 2024 года сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Департамент разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя, в частности, согласно подпункту 3 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ налоговую базу по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, согласно подпункту 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ основную налоговую базу, которой признается налоговая база по не указанным в подпунктах 1 - 8.2 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
Положениями пункта 14 статьи 214.1 НК РФ, в частности, предусмотрено, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 указанной статьи.
Соответственно, отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами не включается в совокупную налоговую базу с основной налоговой базой.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ