Вопрос: О предложении по учету результатов от операций с ЦФА и расходов в виде процентов по ЦФА в общей налоговой базе по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.07.2024 и в части предложения об учете как результата от операций с цифровым финансовым активом (далее - ЦФА), так и расходов в виде процентов по ЦФА в общей налоговой базе по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (далее - гибридные ЦФА), определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьями 282.2 и 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.
Учитывая то, что ЦФА и гибридные ЦФА по своей сути представляют собой многовариативную правовую форму, а также их ограниченность рамками цифровой платформы и отсутствие как таковой рыночности (обращаемости), логичным решением было определить, что налоговая база по операциям с ЦФА и гибридными ЦФА определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (статья 282.2 НК РФ).
Одновременно в статье 282.2 НК РФ предусмотрены случаи, когда доходы от операций с ЦФА и гибридными ЦФА учитываются в общей налоговой базе (например, у эмитента при выкупе ЦФА (гибридных ЦФА) путем передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг и в ряде других случаев).
Обоснованием предлагаемых в обращении изменений является необходимость установления налоговых последствий оборота ЦФА (гибридных ЦФА) по аналогии с правилами налогообложения для идентичных по экономической сути операций. Однако в таком случае вызывает сомнение необходимость специального регулирования налогообложения ЦФА (гибридных ЦФА).
Таким образом, по нашему мнению, целесообразность внесения соответствующих изменений в НК РФ следует рассматривать дополнительно совместно с Центральным банком Российской Федерации, в том числе с учетом планируемых изменений в отраслевое законодательство, регулирующее оборот цифровых прав.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
15.08.2024