Вопрос: Об определении в целях НДПИ количества добытого в налоговом периоде строительного камня, если производились его дробление и измельчение.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ООО от 25.06.2024 по вопросу определения количества добытого полезного ископаемого в отношении строительного камня в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
В соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых", подразделу 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:
- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;
- дробление и измельчение декоративного и строительного камня.
Таким образом, операции по дроблению и измельчению строительного камня являются операциями по добыче полезного ископаемого. Также к операциям по добыче относятся очистка, просушка и сортировка добытого полезного ископаемого.
При этом при дроблении строительного камня у налогоплательщика одновременно могут возникать несколько продуктов горнодобывающей промышленности, соответствующих определению полезного ископаемого, приведенному в пункте 1 статьи 337 Кодекса, таких, например, как щебень; отсев дробления; щебеночно-песчаная смесь.
В случае если продукция, образующаяся при дроблении строительного камня, является товарным продуктом, соответствующим параметрам и критериям, предусмотренным действующими ГОСТами в отношении щебня и (или) иной продукции (отсев дробления, щебеночно-песчаная смесь и (или) иная продукция), полученной при дроблении/измельчении строительного камня (далее - иная продукция), то в данном случае добытым полезным ископаемым признается щебень и (или) иная продукция, налоговая база в отношении которых в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определяется исходя из выручки и количества реализации в налоговом периоде каждого вида продукции.
Учитывая, что продукция, соответствующая фракционному составу в отношении щебня, отсева дробления, щебеночно-песчаной смеси и (или) иной продукции, образуется в результате добычи строительного камня, то при определении количества добытого в налоговом периоде строительного камня объемы указанной продукции следует суммировать.
При этом сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
По вопросу заполнения налоговой декларации по НДПИ следует обратиться в ФНС России - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, к полномочиям которого относится разъяснение порядка заполнения форм налоговой отчетности.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.08.2024