Вопрос: О ставке НДФЛ с дохода резидента Республики Беларусь от реализации ценных бумаг в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 25 апреля 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены в статье 224 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в указанной норме.
В частности, абзацем вторым пункта 3 статьи 224 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, вправе применить положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
В соответствии со статьей 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
Таким образом, с учетом статьи 18 Соглашения доходы резидента Республики Беларусь от реализации ценных бумаг в Российской Федерации облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.
Вместе с тем в случае, если доходы от реализации ценных бумаг включают сумму накопленного процентного (купонного) дохода, такая часть доходов резидента Республики Беларусь от реализации ценных бумаг в Российской Федерации, относящаяся к накопленному процентному (купонному) доходу, облагается налогом в Российской Федерации по ставке в размере 10% (пункт 2 статьи 10 Соглашения).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
26.06.2024