Вопрос: Об учете у контролирующего лица прибыли КИК для целей НДФЛ и налога на прибыль и представлении уведомления о КИК, если данное лицо прекратило участие в КИК.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение б/д, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 11.07.2024, и сообщает следующее.
В целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем условиям, перечисленным в пункте 1 статьи 25.13 Кодекса.
В свою очередь, иностранными организациями в целях Кодекса признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Следовательно, иностранное юридическое лицо после утраты им гражданской правоспособности в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого оно создано, перестает признаваться в целях Кодекса иностранной организацией и, соответственно, контролируемой иностранной организацией.
Вопросы, связанные с наличием и содержанием правоспособности юридического лица, решаются на основе личного закона юридического лица, которым признается право государства, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ) (пункты 1 и 2 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации). В то же время отмечаем, что исходя из мировой практики правоспособность юридического лица прекращается в момент исключения его из реестра юридических лиц или в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.
Пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
При этом в соответствии с пунктом 1.1 статьи 223 Кодекса для доходов физического лица в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу на доходы физических лиц, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль. Аналогичный подход предусматривается подпунктом 12 пункта 4 статьи 271 Кодекса в отношении даты получения юридическим лицом дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании.
В случае если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой иностранной компании до даты, на которую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли контролируемой иностранной компании, и причиной прекращения участия стало исключение указанной иностранной компании из реестра юридических лиц в государстве или на территории своего личного закона в связи с ее регистрацией в качестве международной компании в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, а также уведомление о контролируемых иностранных компаниях не представляется.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с абзацем пятым пункта 3 статьи 25.14 Кодекса в случае прекращения участия в иностранной организации налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия. Соответствующая информация представляется в налоговый орган с учетом требований, установленных приказом ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-13/338@ "Об утверждении формы и формата представления уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в электронной форме, а также порядка заполнения формы и порядка представления уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в электронной форме и признании утратившим силу приказа ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@".
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
15.08.2024