Вопрос: О предложении по включению промежуточных выплат по "долговым" ЦФА в расходы по общей налоговой базе по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.07.2024 и в части предложения бизнеса по включению промежуточных выплат по "долговым" цифровым финансовым активам (далее - ЦФА) в расходы по общей налоговой базе по налогу на прибыль организаций у эмитентов сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (далее - гибридные ЦФА), определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьями 282.2 и 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.
Учитывая то, что ЦФА и гибридные ЦФА по своей сути представляют собой многовариативную правовую форму, а также их ограниченность рамками цифровой платформы и отсутствие как таковой рыночности (обращаемости), логичным решением было определить, что налоговая база по операциям с ЦФА и гибридными ЦФА определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (статья 282.2 НК РФ).
Указанный подход также обеспечивает прозрачность налогового администрирования операций с ЦФА и гибридными ЦФА.
Одновременно в статье 282.2 НК РФ предусмотрены случаи, когда доходы от операций с ЦФА и гибридными ЦФА учитываются в общей налоговой базе (например, у эмитента при выкупе ЦФА (гибридных ЦФА) путем передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг и в ряде других случаев).
Обоснованием предлагаемых в запросе изменений по включению промежуточных выплат по "долговым" ЦФА в расходы по общей налоговой базе по налогу на прибыль организаций у эмитентов заявлено повышение ликвидности рынка ЦФА и выправление налогообложения эмитентов ЦФА с эмитентами облигаций.
По нашему мнению, указанных аргументов недостаточно для внесения соответствующих изменений в НК РФ. В связи с этим их целесообразность следует рассмотреть дополнительно, в том числе с учетом планируемых изменений в отраслевое законодательство, регулирующее оборот цифровых прав.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
15.08.2024