Вопрос: Об НДФЛ при продаже драгоценных металлов, в том числе числящихся на обезличенном металлическом счете, и золота в слитках.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 08.01.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлены особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, в том числе драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете. В связи с этим в отношении таких операций, по мнению Департамента, применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В то же время при налогообложении доходов от продажи имущества налогоплательщик имеет право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающего особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), не указанного в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Одновременно сообщаем, что статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
В частности, пунктом 92 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации золота в слитках, полученных в 2022 и 2023 годах.
Таким образом, на основании пункта 92 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками - физическими лицами от реализации в 2022 и 2023 годах золота в слитках.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
07.03.2024