Вопрос: Об учете доходов в виде субсидий, полученных автономной некоммерческой IT-организацией, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов и налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 22.05.2024, и по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов автономной некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-деятельность), сообщает следующее.
Из запроса следует, что автономная некоммерческая организация осуществляет основную деятельность за счет средств субсидии, а также осуществляет ИТ-деятельность.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих ИТ-деятельность, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
При этом содержащийся в пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов организации от осуществления ИТ-деятельности с целью применения единого пониженного тарифа страховых взносов, является исчерпывающим.
Субсидии в указанном перечне не поименованы.
В целях главы 25 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, в свою очередь, доходы, поименованные в статье 251 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
В частности, к указанным средствам целевого финансирования отнесены субсидии, предоставленные автономным учреждениям.
Таким образом, субсидии, предоставленные автономным учреждениям, являющиеся средствами целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета соответствующих доходов (расходов) не включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и, следовательно, такие доходы также не учитываются в сумме всех доходов организации, осуществляющей ИТ-деятельность, при расчете 70-процентной доли от ИТ-деятельности.
Учитывая изложенное, в случае, если автономная некоммерческая организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей ИТ-деятельность, выполняет условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода, то она вправе применять вышеупомянутый единый пониженный тариф страховых взносов.
Одновременно отмечаем, что единый пониженный тариф страховых взносов применяется к базе для исчисления страховых взносов в отношении всех работников организации.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.07.2024