Вопрос: О страховых взносах в отношении вознаграждения, выплачиваемого управляющей организацией председателю совета МКД, являющемуся индивидуальным предпринимателем.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, поступившие на официальный сайт Минфина России 11.01.2024 и 20.02.2024, по вопросу уплаты управляющей организацией страховых взносов с выплат председателю многоквартирного дома (далее - МКД), который является индивидуальным предпринимателем, и сообщает, что в соответствии с положениями статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Минфин России в пределах своей компетенции дает письменные разъяснения налогоплательщикам и плательщикам страховых взносов по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
На основании пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе организации;
- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Объектом обложения страховыми взносами для индивидуального предпринимателя признается осуществление предпринимательской деятельности, а в случае если величина его дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, то объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный им и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса).
Исходя из положений норм частей 2 и 3 статьи 161, частей 1, 6 и 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), избираются члены совета МКД и председатель совета МКД, а также принимается решение о выплате данным лицам вознаграждения. Такое решение должно содержать условия и порядок его выплаты, а также порядок определения его размера.
Поскольку председатель и члены совета МКД избираются собственниками помещений в МКД для того, чтобы осуществлять обязанности в рамках полномочий, установленных частями 5, 7 и 8 статьи 161.1 Жилищного кодекса, то правоотношения, возникающие между такими лицами и собственниками помещений в МКД, признаются трудовыми, учитывая, что положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают в результате избрания на должность, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя даже в том случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в упомянутую статью 420 Налогового кодекса внесены изменения уточняющего характера в части отнесения к выплатам в рамках трудовых отношений вознаграждений в пользу членов совета МКД, включая председателя совета МКД, избранных собственниками помещений в МКД в соответствии с положениями Жилищного кодекса, начисляемых уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД.
Учитывая, что размер вознаграждения председателя совета МКД, в соответствии с пунктом 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса, определяется на общем собрании собственников помещений в МКД, управляющая организация не может его уменьшать на сумму страховых взносов, начисляемых на данное вознаграждение.
Таким образом, трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация, которую собственники помещений в МКД от своего имени уполномочили производить выплаты вознаграждения указанному лицу, является плательщиком страховых взносов и начисляет страховые взносы на сумму такого вознаграждения за счет средств, переданных управляющей организации собственниками помещений в МКД для целей исполнения обязательств по договору управления МКД, к которым относится в том числе уплата обязательных платежей по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Кроме того, следует отметить, что в случае если физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, избрано председателем совета МКД на общем собрании собственников помещений в МКД, то, учитывая, что деятельность в качестве председателя совета МКД не является предпринимательской деятельностью, вознаграждение, полученное в рамках трудовых отношений в качестве председателя совета МКД, не может учитываться таким лицом в качестве дохода, полученного от предпринимательской деятельности, и уплата страховых взносов с сумм выплат в его пользу в качестве председателя совета МКД производится управляющей организацией (пункт 1 статьи 420 Налогового кодекса).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
11.03.2024