Вопрос: О предложении по внесению изменений в налоговое законодательство в части освобождения налогового агента по НДФЛ от обязанности по квалифицированному определению налоговой базы и суммы налога.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 24.04.2024 с предложениями по внесению изменений в статью 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) возложена на налоговых агентов, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять НДФЛ. Для правильного исчисления НДФЛ налоговый агент обязан корректно определить налоговую базу, то есть применить к доходам налогоплательщика соответствующие вычеты, учесть расходы, определить финансовый результат.
Порядок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ установлен статьей 231 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (далее - заявление), если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.
На основании абзаца девятого пункта 1 статьи 231 Кодекса при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Предлагаемые изменения в статью 226.1 Кодекса направлены на освобождение налогового агента от обязанности квалифицированно определить размер налоговой базы и сумму НДФЛ, подлежащую уплате, что противоречит подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса.
Кроме того, предлагаемые изменения могут привести к риску необоснованного возврата излишне удержанной суммы НДФЛ как налоговым агентом, так и налоговым органом.
Увеличится нагрузка на физических лиц - налогоплательщиков в части возложения на них обязанности по заполнению налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и приложению к ней необходимых подтверждающих документов. Потребуется дополнительная нагрузка на налоговые органы с целью подтверждения факта однократности применения указанных расходов, поскольку в тех сведениях, которые в настоящее время представляют налоговые агенты, указанная информация предоставлена консолидированно без детализации по конкретным документам, в отношении которых налоговый агент уже предоставил налогоплательщику вычет.
Учитывая изложенное, предлагаемые изменения в статью 226.1 Кодекса не могут быть поддержаны.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
26.06.2024