Вопрос: О страховых взносах с суммы вознаграждения, выплачиваемой физлицу организацией по отдельному договору за предоставление им поручительства перед кредитной организацией по обязательствам организации.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 31.01.2024 (далее - обращение), поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу обложения страховыми взносами суммы вознаграждения, выплачиваемой физическому лицу организацией-заемщиком по отдельному договору за предоставление таким лицом поручительства перед кредитной организацией по обязательствам организации-заемщика, и сообщает следующее.
Из запроса следует, что физическое лицо заключает в качестве поручителя договор поручительства с кредитной организацией, являющейся кредитором организации-заемщика, по которому обязуется отвечать за исполнение организацией-заемщиком своих обязательств перед этой кредитной организацией. При этом по договору поручительства никаких выплат в пользу поручителя за выдачу поручительства не производится.
Кроме того, между физическим лицом - поручителем и организацией-заемщиком, по обязательствам которой обязуется отвечать поручитель, заключается отдельный договор - о выплате вознаграждения за поручительство. Согласно данному договору поручитель предоставляет в залог кредитной организации находящиеся в его собственности ценные бумаги в обеспечение исполнения обязательств заемщика, а заемщик обязуется уплатить за это поручителю вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 361 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Таким образом, сторонами договора поручительства выступают поручитель и кредитор, поэтому выплата организацией-должником вознаграждения поручителю за предоставление поручительства не относится к предмету договора поручительства, а производится на основании отдельного договора или соглашения.
Следовательно, учитывая, что по договору поручительства никаких выплат в пользу поручителя не производится, объект обложения страховыми взносами по договору поручительства возникнуть не может.
В отношении отдельного договора, по которому физическому лицу выплачивается вознаграждение за предоставление им поручительства перед кредитной организацией по обязательствам организации, привлекающей заемные средства, отмечаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Учитывая положения статьи 779 Гражданского кодекса и статьи 38 Налогового кодекса, считаем, что действия поручителя, установленные договором о выплате вознаграждения за предоставление поручительства, возможно признать оказанием услуг организации-заемщику.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое организацией-заемщиком физическому лицу - поручителю по договору о предоставлении этим физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг в залог кредитной организации в обеспечение исполнения заемщиком своих обязательств перед данной кредитной организацией, на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг.
Одновременно отмечаем, что позиция Департамента налоговой и таможенной политики, изложенная в упомянутом в обращении письме от 21.12.2018 N 03-15-06/93553, была изменена с учетом позиции Правового департамента и изложенная в настоящем письме Департамента налоговой политики позиция доведена до Федеральной налоговой службы в августе 2019 года.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ