Вопрос: Об отнесении страховщиков, осуществляющих деятельность по добровольному страхованию жизни, к организациям финансового рынка для целей налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 08.12.2023, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 12.12.2023, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 142.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под организацией финансового рынка понимается кредитная организация, страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность, управляющий по договору доверительного управления имуществом, негосударственный пенсионный фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, центральный контрагент, управляющий товарищ инвестиционного товарищества, иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 "О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)" утверждено Положение об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - Положение).
Согласно абзацу 2 пункта 2 Положения под договором, предусматривающим оказание финансовой услуги, среди прочего понимается договор добровольного страхования жизни, а также иной договор, в рамках которого организация финансового рынка принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.
Согласно подпунктам 6 и 7 пункта C секции 8 Единого стандарта отчетности ОЭСР в качестве подотчетных страховых договоров рассматриваются договоры, предусматривающие осуществление аннуитетных выплат, а также договоры, имеющие денежное выражение стоимости (cash value).
Таким образом, любые договоры страхования рассматриваются в качестве договоров, предусматривающих оказание финансовой услуги.
В то же время необходимо учитывать, что ряд договоров страхования не подлежат отчетности в связи с Перечнем видов договоров, предусматривающих оказание финансовых услуг, в отношении которых не применяются положения главы 20.1 Кодекса, в силу низкого риска совершения с использованием таких договоров действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты налогов, а именно:
- договоры страхования жизни на случай смерти;
- договоры страхования на случай утраты трудоспособности и иные договоры страхования, предусматривающие выплаты страховых сумм для покрытия неблагоприятных экономических последствий наступления страхового случая;
- срочные договоры страхования жизни, срок действия которых истекает до достижения застрахованным лицом возраста 90 лет, при соблюдении условий, определенных Перечнем.
Указанные категории договоров полностью соответствуют исключениям, перечисленным в подпункте 17 пункта C секции 8 Единого стандарта отчетности.
Таким образом, подотчетными страховыми договорами являются договоры добровольного страхования жизни, а также иные договоры страхования и страховые продукты, покрывающие в том числе данный вид страхования.
Обращаем внимание, что Кодекс (пункт 2 статьи 142.1) непосредственно предусматривает отнесение страховщиков, осуществляющих деятельность по добровольному страхованию жизни, к организациям финансового рынка. При этом исключение отдельных видов договоров из перечня договоров, в отношении которых требуется представление финансовой информации, не означает непризнание организации в качестве организации финансового рынка.
Исходя из вышеизложенного обязанность по представлению отчетности в Федеральную налоговую службу распространяется на все страховые организации независимо от того, какие виды договоров они заключают в рамках своей деятельности. В то же время в случае если такая организация финансового рынка заключает только исключенные виды договоров, то она представляет в Федеральную налоговую службу информацию об отсутствии сведений для отчетности согласно пункту 19 Положения.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.02.2024