Вопрос: Об учете компенсаций за использование личного автомобиля при определении величины дохода адвоката, уплачивающего НДФЛ, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.05.2024 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросам налогообложения разъясняем следующее.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 Кодекса адвокаты являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и поэтому сами производят в соответствии со статьей 430 Кодекса исчисление сумм страховых взносов.
Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в том числе адвокатов, признается осуществление профессиональной деятельности и в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 и подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 Кодекса (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей), объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный адвокатом и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
Указанные плательщики при доходе до 300 000 рублей за расчетный период уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только в совокупном фиксированном размере (за расчетный период 2024 года 49 500 рублей), а в случае если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов такого плательщика определяется как сумма упомянутого совокупного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяемых как 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (до определенной величины).
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 210 Кодекса (для адвокатов - в части дохода от профессиональной деятельности).
Исходя из положений пункта 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 227 Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с осуществлением адвокатской деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса).
При этом пунктом 38 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что выплата компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Нормы расходов организации на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92).
При этом следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2024 N 417 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2022 N 92" внесены изменения в Постановление N 92, согласно которым повышены нормы указанных расходов. При этом данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Таким образом, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик вправе учесть расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.07.2024