Вопрос: О зачете суммы налога с доходов в виде дивидендов, удержанной в Государстве Израиль, при уплате налога на прибыль налоговым резидентом РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 07.05.2024 касательно порядка применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
При налогообложении доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, полученных от источников в Государстве Израиль, налогоплательщик вправе применить положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (далее - Конвенция).
Пунктом 2 статьи 10 Конвенции установлено, что дивиденды могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.
Следует отметить, что порядок и условия применения пониженных ставок налога у источника, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, определяются национальным законодательством государства источника дохода. В частности, одним из обязательных требований является представление лицом, получающим доход от источников в иностранном государстве, подтверждения своего статуса налогового резидентства, а также подтверждения наличия фактического права на получение указанного дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, или налоговые агенты вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса в отношении указанных доходов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога с учетом положений пункта 2 статьи 214 Кодекса производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет такого брокера (доверительного управляющего), депозитария.
Налогоплательщик вправе представить налоговому агенту документы в целях учета при исчислении налога суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника дохода, при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 214 Кодекса.
Учитывая изложенное, при соблюдении вышеуказанных условий налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в отношении доходов в виде дивидендов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода с учетом положений Конвенции, в данном случае с учетом ставки налога у источника в размере 10%, установленной пунктом 2 статьи 10 Конвенции.
Таким образом, исходя из совокупного прочтения норм Конвенции и Кодекса сумма налога, подлежащая зачету в Российской Федерации, с доходов в виде дивидендов, удержанная в Государстве Израиль, не может превышать сумму налога, исчисленную по ставке в размере 10%, установленной пунктом 2 статьи 10 Конвенции.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.07.2024