Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с сумм материальной помощи работникам и членам их семей в связи со стихийным бедствием.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 23.05.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм материальной помощи, выплачиваемой организацией в связи со стихийным бедствием, и сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, в частности, в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.
Кроме того, в соответствии с пунктом 46 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.
Таким образом, если сумма материальной помощи выплачивается организацией налогоплательщикам, пострадавшим, в частности, от стихийных бедствий, и (или) физическим лицам, являющимся членами их семей, в связи с указанными событиями, то указанные доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 46 статьи 217 Кодекса.
2. Страховые взносы
Исходя из положений пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 3 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.
Таким образом, в случае если сумма единовременной материальной помощи выплачивается организацией сотруднику в связи со стихийным бедствием для возмещения причиненного ему материального ущерба или вреда здоровью, то такая выплата не подлежит обложению страховыми взносами на основании положений упомянутого абзаца второго подпункта 3 пункта 1 статьи 422 Кодекса.
Если выплата единовременной материальной помощи осуществляется организацией члену семьи работника, с которым не имеется трудовых отношений и не заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то объекта обложения страховыми взносами в этом случае не возникает.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
21.06.2024