Вопрос: Об учете нотариусом в составе профессиональных вычетов по НДФЛ расходов на публикацию сообщения в ЕФРСФДЮЛ и источнике финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой.
Ответ: Департамент налоговой политики на письмо от 13.05.2024 по вопросам оплаты органами местного самоуправления расходов на публикацию в Едином федеральном реестре юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности сообщения, а также включения нотариусом расходов на публикацию сообщения в состав расходов, принимаемых к вычету по налогу на доходы физических лиц, сообщает.
Согласно статье 221 и пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Из положений пункта 1 статьи 252 Кодекса следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, по мнению Департамента, расходы нотариуса, занимающегося частной практикой, включаются в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ при условии соответствия расходов требованиям, установленным Кодексом.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы о нотариате), источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Статья 35 Основ о нотариате устанавливает определенный перечень нотариальных действий. За совершение нотариальных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф (статьи 22, 221 Основ о нотариате).
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Минфин России не наделен полномочиями по разъяснению порядка возмещения нотариусам расходов, возникших в связи с совершением нотариального действия, и порядка взимания единого нотариального тарифа.
Согласно пунктам 2 и 5 Положения о Министерстве юстиции Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 13.01.2023 N 10, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере юстиции, включающей в себя в том числе нотариат, а также контроль и надзор в сфере нотариата, является Министерство юстиции Российской Федерации.
Учитывая изложенное, позиция Минфина России по указанному обращению может быть подготовлена только с учетом позиции Министерства юстиции Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
19.06.2024