Вопрос: Об отражении в налоговом расчете в целях налога на прибыль дохода иностранной организации от оказания услуг судну в порту Республики Абхазия, уплаты портовых сборов и морского агентирования.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 07.05.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.
Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее - налоговый расчет) сроки представляет налоговый расчет за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ММВ-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.
В состав налогового расчета включены новые разделы 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)" (далее - раздел 4) и 5 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению" (далее - раздел 5), которые заполняются в отношении выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходов.
Таким образом, в налоговом расчете отражаются выплаченные иностранной организации доходы, являющиеся доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете.
Одновременно нужно отметить, что с 01.01.2024 к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению и отражению в налоговом расчете, относятся в соответствии с подпунктом 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, получаемые иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу.
Таким образом, доход, полученный иностранной организацией по договору на оказание услуг судну в Сухумском морском порту Республики Абхазия, оплату портовых сборов и морского агентирования, связан с ведением основной деятельности в Республике Абхазия и не является доходом от источников в Российской Федерации (за исключением дохода, предусмотренного подпунктом 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса), следовательно, в налоговом расчете не отражается.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.06.2024