Вопрос: О ставке НДС при реализации печени рыбы мороженой.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО (далее - налогоплательщик) от 17.06.2024 по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации печени рыбы мороженой и сообщает следующее.
Как следует из обращения налогоплательщика, при проведении камеральных налоговых проверок за I - IV кварталы 2019 гг. налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении указанным налогоплательщиком ставки НДС в размере 10 процентов в отношении печени трески мороженой и доначислен НДС по ставке 20 процентов.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС по ставке 10 процентов производится, в частности, при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки. При этом на основании последнего абзаца данного пункта коды видов товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2).
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.
С 01.07.2021 Перечень дополнен в том числе позицией 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые" (изменения внесены постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2021 N 656).
Указанные изменения в Перечень обратной силы не имеют.
В связи с этим начиная с 01.07.2021 при реализации продукции, которой присвоен код ОКПД 2 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые", применяется ставка НДС в размере 10 процентов. При реализации указанной продукции в налоговых периодах до 01.07.2021 следовало применять ставку НДС 20 процентов.
Одновременно сообщаем, что код ОКПД 2 10.20.15 "Мясо рыбы (включая фарш) мороженое" не включает в себя печень рыбы, так как позиции ОКПД 2 10.20.15 "Мясо рыбы (включая фарш) мороженое" и ОКПД 2 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые" - это две самостоятельные позиции.
Данная позиция поддерживается Минфином России, а также решениями арбитражных судов (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.05.2022 N 303-ЭС22-7186, постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 25.01.2024 N А05-2778/2023).
Что касается довода налогоплательщика о том, что Перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, должен совпадать с перечнем продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, то следует отметить, что указанный вопрос рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации (Определение от 27.10.2022 N 2704-О). Конституционный Суд указал, что нормативное регулирование, согласно которому перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации, в частности, рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, утверждает Правительство Российской Федерации, не нарушает конституционных прав заявителя.
Аналогичным образом Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 30.01.2024 N 51-О сделаны выводы о том, что федеральный законодатель вправе установить льготы посредством предоставления Правительству Российской Федерации полномочий по определению Перечня медицинских товаров, реализация которых освобождается от налогообложения НДС.
Таким образом, Правительство Российской Федерации в пределах полномочий, предоставленных ему федеральным законодателем, определило перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации.
Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.11.2016 N 304-КГ16-14961 в отношении зерна. Согласно указанным выводам обложение НДС по льготной налоговой ставке должно производиться в отношении реализации только той сельскохозяйственной продукции, которая отвечает кодам ОКП, перечисленным в Перечне. При этом, в частности, не все виды зерна, имеющие коды по ОКП, приведены в Перечне для целей применения пониженной налоговой ставки.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН