Вопрос: Об НДФЛ, уплачиваемом с доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ иностранными гражданами.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение, поступившее письмом от 21.06.2024, и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Одновременно сообщаем, что предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.
Вместе с тем в части вопроса налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
Действующим законодательством предусмотрен механизм налогообложения доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ).
Так, положениями пункта 5 статьи 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ установлено, что патент иностранному гражданину выдается (продлевается) на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде фиксированного авансового платежа. При этом исчисление и уплата налога производится в порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 Кодекса фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Таким образом, указанный механизм уплаты авансовых платежей является инструментом уплаты суммы налога авансом иностранными физическими лицами и одним из оснований для выдачи патента указанным лицам.
При этом согласно пункту 7 статьи 227.1 Кодекса в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
23.07.2024