Вопрос: Об НДС при реализации поставщиком электрической энергии населению.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 4 июля 2024 г. (зарегистрировано в Минфине России 8 июля 2024 г.), и в рамках своей компетенции по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) физическими лицами при приобретении ими товаров (работ, услуг) сообщает следующее.
На основании статьи 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются налогоплательщиками НДС.
Вместе с тем следует учитывать, что поскольку НДС является налогом на потребление, то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей, то при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам сумма НДС, исчисленная налогоплательщиками этого налога, включается в цены реализуемых ими товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств, получаемых с покупателей (конечных потребителей).
Что касается применения НДС при реализации электрической энергии, то в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
При этом указанной нормой Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, реализуемых поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, а также организациями, осуществляющими горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
Таким образом, у поставщиков электрической энергии, являющихся налогоплательщиками НДС, операции по реализации электрической энергии облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
22.07.2024