Вопрос: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения на территории Российской Федерации оказание услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
Кроме того, в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения оказание услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
В свою очередь, НК РФ не разъясняет, какие именно услуги относятся к проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, а какие - к оказанию услуг в сфере образования.
Кроме того, в НК РФ такие понятия, как кружок, секция, образование и образовательная деятельность, отсутствуют.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон) образование - это единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства, а также совокупность приобретаемых знаний, умений, навыков, ценностных установок, опыта деятельности и компетенции определенных объема и сложности в целях интеллектуального, духовно-нравственного, творческого, физического и (или) профессионального развития человека, удовлетворения его образовательных потребностей и интересов.
В свою очередь, согласно пп. 3 ст. 2 Закона обучение - это целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию у обучающихся мотивации получения образования в течение всей жизни.
Кроме того, согласно пп. 9 ст. 2 Закона образовательная программа - это комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных Федеральным законом об образовании, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов.
Таким образом, и оказание услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, и оказание услуг в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ являются обучением (частью процесса образования).
Различия в оказании данных услуг заключаются в следующем.
Для применения освобождения от налогообложения согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ законодательно не предусмотрено обязательное наличие лицензии, а также утвержденной образовательной программы. Кроме того, услуги могут оказываться как некоммерческими, так и коммерческими организациями.
В свою очередь, для применения освобождения от налогообложения согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы организация являлась некоммерческой, а также обязательно наличие лицензии и утвержденной образовательной программы.
В соответствии с вышеизложенным возможно ли согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ применение коммерческой организацией освобождения от налогообложения НДС занятий с несовершеннолетними детьми на основании утвержденной образовательной программы, указанной в лицензии?
Ответ: В связи с письмом о применении освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, включая спортивные, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Данное освобождение применяется как организациями, осуществляющими образовательную деятельность, так и иными организациями, не осуществляющими образовательную деятельность.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ