Вопрос: Гражданин РФ, не ИП, планирует заключить договор возмездного оказания услуг с гражданином Республики Узбекистан. Должен ли он платить за иностранного гражданина НДФЛ и страховые взносы?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 08.07.2024 и по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы физических лиц, в том числе не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Кодекса производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных, в частности, договоров гражданско-правового характера.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
2. Страховые взносы
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Исходя из положений пункта 2 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) постоянно или временно проживающие, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, заключенному с физическим лицом, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Таким образом, с выплат, производимых физическим лицом по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, в пользу иностранного гражданина, оказывающего услуги этому физическому лицу на территории Российской Федерации, физическое лицо исчисляет и уплачивает страховые взносы в общеустановленном порядке, как и с указанных выплат в пользу граждан Российской Федерации, то есть по единым тарифам, установленным пунктом 3 статьи 425 Кодекса.
Вместе с тем статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, а также пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
При этом в случаях, когда положениями международных договоров (соглашений) предусмотрено, что иностранные граждане, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого является оказание услуг, застрахованы только по одному или двум из трех видов обязательного социального страхования в Российской Федерации, страховые взносы с выплат в их пользу по такому договору исчисляются в соответствии с положениями пункта 6.2 статьи 431 Кодекса.
По вопросам о международных договорах Российской Федерации (соглашениях), в соответствии с которыми иностранные граждане подлежат отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования в Российской Федерации, следует обращаться в Минтруд России.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
09.09.2024