Вопрос: Об НДФЛ при продаже земельных участков, образованных в результате раздела первоначально приобретенного земельного участка.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 28 мая 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 указанного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Особого порядка признания расходов в целях налогообложения, связанных с приобретением образованных в результате раздела земельных участков, Кодексом не предусмотрено.
Если прекращение права собственности на исходный земельный участок не связано с приобретением на него права собственности другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого недвижимого имущества, для определения суммы расходов на приобретение каждого из земельных участков, образованных в результате раздела исходного земельного участка, по мнению Департамента, будет обоснованно разделить сумму понесенных расходов на приобретение исходного земельного участка пропорционально площади каждого земельного участка, образованного в результате раздела исходного земельного участка.
Одновременно обращаем внимание, что на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
24.07.2024