Вопрос: О налоге на прибыль с дохода в виде платежей российского арендатора, выплачивающего через основное хозяйственное общество арендные платежи иностранному арендодателю по договору аренды воздушных судов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.01.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и в дополнение к письмам Министерства финансов Российской Федерации от 04.12.2023 N 03-08-05/116489 и от 28.12.2023 N 03-08-05/127597 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Вместе с тем согласно положениям Указа Президента Российской Федерации от 01.04.2022 N 179 определено, что обязательства по уплате арендных, лизинговых и иных платежей в рамках реализации договоров, предусматривающих приобретение, аренду, лизинг воздушных судов, вспомогательных силовых установок, авиационных двигателей, перед иностранными лицами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия (в том числе если такие иностранные лица имеют гражданство этих государств, местом их регистрации, местом преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности или местом преимущественного извлечения ими прибыли от деятельности являются эти государства), и являющимися хозяйственными обществами, признаются исполненными надлежащим образом, если эти обязательства исполнены перед их основными хозяйственными обществами - резидентами путем перечисления должником на счет основного хозяйственного общества - резидента, открытый в российской кредитной организации, средств в рублях в сумме, эквивалентной стоимости обязательств в иностранной валюте (независимо от того, в какой валюте выражена такая стоимость) и рассчитанной по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на день исполнения обязательств.
При этом порядок исполнения обязательств перед иностранными кредиторами по уплате арендных, лизинговых и иных платежей в рамках реализации договоров, предусматривающих приобретение, аренду, лизинг воздушных судов, вспомогательных силовых установок, авиационных двигателей, подлежит установлению в отдельном постановлении Правительства Российской Федерации.
Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 01.04.2022 N 179 Правительство Российской Федерации Постановлением от 11.04.2022 N 635 утвердило соответствующие правила (далее - Правила).
Согласно утвержденным Правилам термин "основное хозяйственное общество" означает российскую материнскую компанию или российского кредитора, одновременно термин "российская материнская компания" означает юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации, имеющее право прямо или косвенно (через подконтрольных ему лиц) распоряжаться в силу участия в подконтрольной организации (иностранном кредиторе) и (или) на основании договоров доверительного управления имуществом, и (или) простого товарищества, и (или) поручения, и (или) акционерного соглашения, и (или) иного соглашения, предметом которого является осуществление прав, удостоверенных акциями (долями) подконтрольной организации, 50 и более процентами голосов в высшем органе управления подконтрольной организации либо право назначать (избирать) единоличный исполнительный орган и (или) 50 и более процентов состава коллегиального органа управления подконтрольной организации (подконтрольным лицом (организацией) признается юридическое лицо, находящееся под прямым или косвенным контролем контролирующего лица).
Согласно пункту 3 Правил основное хозяйственное общество вправе направить должнику уведомление о согласии на принятие обязательств должника перед иностранным кредитором и возможности исполнения должником платежных обязательств по договору в пользу основного хозяйственного общества с приложением ряда документов.
В соответствии с пунктом 5 Правил должник по результатам рассмотрения уведомления основного хозяйственного общества в течение 10 рабочих дней со дня его получения вправе направить основному хозяйственному обществу согласие на исполнение платежных обязательств по договору в пользу основного хозяйственного общества или отказ.
В целях применения Указа Президента Российской Федерации от 01.04.2022 N 179 в соответствии с пунктом 8 Указа президента Российской Федерации от 04.05.2022 N 254 определено, что основные хозяйственные общества, на счета которых поступили средства во исполнение обязательств перед их дочерними (зависимыми) хозяйственными обществами, являющимися иностранными лицами, связанными с иностранными государствами, совершающими недружественные действия, по уплате арендных, лизинговых и иных платежей в рамках реализации договоров, предусматривающих лизинг воздушных судов, вспомогательных силовых установок, авиационных двигателей, вправе прекратить обязательства перед такими дочерними (зависимыми) хозяйственными обществами путем зачета требований к ним.
Принимая во внимание изложенное, российский арендатор, выплачивающий через основное хозяйственное общество арендные платежи иностранному арендодателю, является налоговым агентом вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.
Полагаем, что дата перечисления российской организацией - арендатором денежных средств основному хозяйственному обществу в качестве исполнения обязательств по уплате арендных платежей перед иностранной организацией - арендодателем по договору аренды воздушных судов является датой выплаты дохода для целей пункта 1 статьи 310 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что вопросы регистрации воздушных судов в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации не относятся к компетенции Департамента.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.03.2024