Вопрос: Об определении социально ориентированной региональной НКО, применяющей УСН, доли доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.01.2024 по вопросу применения единого пониженного тарифа страховых взносов региональными организациями Общероссийской общественной организации и сообщает следующее.
Исходя из обращения региональными организациями являются некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Основным видом экономической деятельности таких организаций в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) является "Деятельность прочих общественных организаций и некоммерческих организаций, кроме религиозных и политических организаций" (код ОКВЭД 94.99), а дополнительными - "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам" (код ОКВЭД 88.10), а также "Предоставление прочих социальных услуг без обеспечения проживания, не включенных в другие группировки" (код ОКВЭД 88.99). При этом не менее 70% суммы всех доходов региональных организаций составляют доходы в виде целевых поступлений на содержание регионального отделения.
Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), в течение 2023 и 2024 годов применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
Согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" социальное обслуживание граждан - это деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам, то есть действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.
При этом исходя из положений пункта 3 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, применяются вышеуказанными некоммерческими организациями при выполнении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 427 Кодекса, о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанной, в частности, в абзацах пятьдесят третьем (деятельность по уходу с обеспечением проживания) и пятьдесят четвертом (деятельность в сфере социальных услуг без обеспечения проживания) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду организация не выполняет вышеупомянутое условие о доле доходов, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.
Таким образом, если социально ориентированная некоммерческая организация не выполняет вышеупомянутое условие о доле доходов от указанной деятельности в области социального обслуживания граждан, то она не вправе применять пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса.
В дополнение отмечаем, что в целях оказания государственной поддержки общественным объединениям инвалидов, созданным и действующим в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, общероссийским общественным организациям инвалидов в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 20.12.2010 N 1074, из федерального бюджета предоставляются субсидии, в том числе на обеспечение расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности таких организаций.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.03.2024