Вопрос: О привлечении к налоговой ответственности за непредставление документов о размере прибыли (убытка) КИК.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.01.2024, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 22.01.2024, и сообщает следующее.
Налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления документов, указанных в пункте 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса.
Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями является основанием для привлечения контролирующего лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса.
При этом отмечаем, что вопрос о привлечении контролирующего лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, решается налоговым органом в каждом конкретном случае в порядке, определенном Кодексом, с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, исключающих вину лица в совершении указанного правонарушения.
Пунктом 1 статьи 111 Кодекса определен перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, который не является исчерпывающим. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 111 Кодекса судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты иные обстоятельства, не указанные в перечне обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.
В частности, как указано в письме Федеральной налоговой службы от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@, в качестве обстоятельств, исключающих вину лица за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, при непредставлении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, находящейся на территории Украины, могут быть приняты обстоятельства, возникшие по независящим от него причинам и препятствующие получению соответствующих документов.
Ознакомиться с вышеуказанным письмом можно на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://www.nalog.ru) в разделе "О ФНС России" в рубрике "Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов".
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.03.2024