Вопрос: Об учете сумм НДС в фактических затратах и в совокупной первоначальной стоимости ОС, являющихся предметом соглашения о создании новых производственных мощностей, в целях уплаты акцизов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел указанное обращение АО по вопросу учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме фактически оплаченных затрат (с учетом выданных авансов), непосредственно связанных с созданием (модернизацией, реконструкцией) объектов основных средств (производственных мощностей, скважин, установок, объектов сопутствующей инфраструктуры), и совокупной первоначальной стоимости объектов основных средств (производственных мощностей, скважин, установок, объектов сопутствующей инфраструктуры), являющихся предметом соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства (далее - инвестиционное соглашение), и сообщает следующее.
Требования и условия исполнения инвестиционного соглашения установлены пунктом 27.2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 27.2 статьи 200 Кодекса предусмотрены обстоятельства, при которых инвестиционное соглашение считается неисполненным, в частности:
если с учетом выданных авансов сумма фактически оплаченных налогоплательщиком и (или) взаимозависимыми с ним лицами затрат, непосредственно связанных с созданием объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения, начиная с 1 января 2019 года и по состоянию на любую дату с 1 января 2025 года оказалась менее величины, равной произведению 30 миллиардов рублей (20 миллиардов рублей для соглашений, предметом которых является исключительно создание объектов основных средств в целях осуществления технологического процесса, указанного в абзаце двадцать шестом указанного пункта) и величины ДФИН, определяемой для налогоплательщика в порядке, установленном пунктом 27.1 статьи 200 Кодекса. Данные положения не применяются в отношении налогоплательщиков, заключивших инвестиционное соглашение, в случае, если с учетом выданных авансов сумма фактически оплаченных налогоплательщиком и (или) взаимозависимыми с ним лицами затрат, непосредственно связанных с созданием объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения или соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, по состоянию на любую дату с 1 января 2025 года превышает 110 миллиардов рублей;
если совокупная первоначальная стоимость объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения и введенных в эксплуатацию в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2028 года включительно, оказалась менее величины, равной произведению 50 миллиардов рублей (30 миллиардов рублей и более для соглашений, предметом которых является исключительно создание объектов основных средств в целях осуществления технологического процесса, указанного в абзаце двадцать шестом указанного пункта) и величины ДФИН, определяемой для налогоплательщика в порядке, установленном пунктом 27.1 статьи 200 Кодекса. Данные положения не применяются в отношении налогоплательщиков, заключивших инвестиционное соглашение, в случае, если совокупная первоначальная стоимость объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения или соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, введенных в эксплуатацию в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2026 года включительно, превысила 130 миллиардов рублей.
Также пунктом 27.2 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что для целей данного пункта первоначальная стоимость основного средства определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Ввиду вышеизложенного, установленные пунктом 27.2 статьи 200 Кодекса размеры стоимости объектов основных средств и фактически произведенных инвестиций (с учетом выданных авансов) указаны без учета НДС.
Заместитель директора
Департамента налоговой политики
Р.А.ЛЫКОВ
14.06.2024