Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке применения положений статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При формировании налоговой базы по указанной деятельности такими налогоплательщиками, не являющимися градообразующими предприятиями, расходы принимаются в размере фактически произведенных затрат при одновременном соблюдении условий, установленных в абзацах 6, 7 и 8 статьи 275.1 Кодекса.
Указанный порядок распространяется на случаи, когда на территории муниципального образования по месту деятельности подразделения имеются специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность.
В случае отсутствия на территории муниципального образования специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, фактические расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в пределах нормативов, установленных органами исполнительной власти того субъекта Российской Федерации, где расположено подразделение.
Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов обслуживающих производств и хозяйств, при формировании налоговой базы по указанной деятельности вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание названных объектов в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
2. Согласно статье 283 Кодекса, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 275.1, 280 и 304 Кодекса.
Статьей 275.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков определять налоговую базу по деятельности своих подразделений, связанной с эксплуатацией объектов обслуживающих производств и хозяйств, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При этом, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных статьей 275.1.
В случае если соблюдаются установленные статьей 275.1 Кодекса условия, налогоплательщик вправе в текущем отчетном периоде учесть сумму полученного убытка при формировании налоговой базы этого отчетного (налогового) периода по основной деятельности в соответствии со статьей 274 Кодекса.
Одним из условий признания убытка является соответствие стоимости товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в статье 275.1 объектов, стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.
Федеральным законом от 06.06.2006 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" статья 275.1 Кодекса дополнена частями восьмой и девятой.
Согласно указанным дополнениям, в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.
Приведенная норма применяется с 1 января 2006 года и распространяется на все организации, имеющие подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Если по налоговому периоду в результате формирования налоговой базы в соответствии со статьей 274 Кодекса выявляется превышение расходов над доходами (с учетом доходов и расходов, полученных обслуживающими производствами и хозяйствами при выполнении условий предоставления переноса убытка, определенных ст. 275.1 Кодекса), то такой убыток подлежит учету в соответствии со статьей 283 Кодекса (в течение 10 лет с учетом 50%-го ограничения по уменьшению налоговой базы).
В случае если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных статьей 275.1 Кодекса, убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
3. В отношении градообразующих организаций, являющихся таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав которых входят структурные подразделения и объекты, указанные в части седьмой статьи 275.1 Кодекса, дополнительно следует учитывать, что положения частей восьмой и девятой данной статьи, о которых идет речь, применяются названными организациями в тех случаях, когда отсутствуют нормативы на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика и (или) отсутствуют аналогичные объекты, находящиеся на данной территории и подведомственные указанным органам.
Утверждение нормативов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств в целях частей восьмой и девятой и статьи 275.1 Кодекса отнесено Кодексом к компетенции органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в связи с чем порядок определения таких нормативов Кодексом не регулируется.
А.И. Иванеев