Вопрос: О налоговой базе по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках и применении соглашений об избежании двойного налогообложения в условиях ограничительных мер.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 15 февраля 2024 года по вопросам налогообложения в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, предусмотрены в статье 214.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде, с учетом особенностей, установленных статьей 214.2 Кодекса.
Таким образом, при изменении значений ключевой ставки Банка России в течение налогового периода сумма вычета, уменьшающего налоговую базу, определяемую в отношении процентных доходов по вкладам в банках, будет определяться от максимального из зафиксированных на 1-е число каждого месяца года значений ключевой ставки Банка России.
По мнению Департамента, существенного влияния на сумму налога, которая будет исчислена в соответствии со статьей 214.2 Кодекса, изменение значения ключевой ставки Банка России в декабре 2023 года не оказало, поскольку увеличение фактических ставок по вкладам в банках объективно происходит с определенным временным лагом после изменения значения ключевой ставки Банка России.
Соответственно, внесение изменения в пункт 1 статьи 214.2 Кодекса в части исключения слов "на 1-е число каждого месяца года" не поддерживается.
Также сообщаем, что ограничительные меры, принимаемые государством, группой или объединением государств - за исключением мер, которые принимаются Советом Безопасности, действующим на основании главы VII Устава Организации Объединенных Наций, - являются односторонними, нарушают принципы суверенного равенства государств и невмешательства во внутренние дела государств, включая оказание давления в любой форме, будь то политической, судебной, финансовой или экономической, в целях принуждения другого государства к изменению своей политики, противоречат Уставу Организации Объединенных Наций и другим нормам международного права.
Введение рядом стран против Российской Федерации таких ограничительных мер является международно-противоправным деянием и дает Российской Федерации правовые основания для принятия контрмер, имеющих целью побудить государство-нарушителя к прекращению его международно-противоправного поведения. В соответствии с нормами международного права, в частности, нашедшими отражение в Проекте статей об ответственности государств за международно-противоправные деяния, прилагаемом к резолюции Генеральной Ассамблеи ООН A/RES/56/83 от 28.01.2002 "Ответственность государств за международно-противоправные деяния", контрмеры могут выражаться в полном или частичном приостановлении выполнения положений международного договора.
Таким образом, Указ Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ), приостанавливающий действие положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Договоры), заключенных с иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц, является ответной мерой на указанные действия.
Согласно пункту 4 Указа и нотам Министерства иностранных дел Российской Федерации, направленным в адрес соответствующих иностранных государств, положения Договоров приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения такими иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации этих Договоров.
Вместе с тем отдельные положения Договоров сохраняют свое действие и применяются.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Кодекса сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, или налоговые агенты вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса в отношении указанных доходов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога, с учетом положений пункта 2 статьи 214 Кодекса, производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.
Налогоплательщик вправе представить налоговому агенту документы в целях учета при исчислении налога суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника дохода, при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 214 Кодекса.
Таким образом, при соблюдении установленных условий налоговый агент уменьшает сумму налога, исчисленную в отношении доходов в виде дивидендов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, с учетом договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.04.2024