Вопрос: Об определении цены/стоимости драгоценных металлов, в том числе лигатурного золота, в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо ПАО от 17.05.2024 по вопросу определения цены/стоимости драгоценных металлов в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) добытым полезным ископаемым, являющимся объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), являются концентраты/полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов, получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурное золото.
Согласно пункту 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
На основании пункта 8 статьи 339 Кодекса при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном в данном налоговом периоде.
В силу пункта 5 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых драгоценных металлов (концентратов/полупродуктов), извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Согласно статье 21 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", устанавливающего правовые основы регулирования отношений, возникающих в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычи, производства, использования и обращения (гражданского оборота), при осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка.
Порядком совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1998 N 1419, определяющим отношения между собственниками минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, в том числе в случае перехода права собственности и иных имущественных прав на минеральное сырье и продукты переработки минерального сырья, установлено, что цены на минеральное сырье определяются его собственником самостоятельно с учетом цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы.
В соответствии с указанием Банка России от 28.05.2003 N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы" ежедневно устанавливаемые Банком России учетные цены на аффинированные драгоценные металлы рассчитываются Банком России исходя из действующих на момент расчета значений цен на золото, серебро, платину и палладий, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла "спот" в ходе стандартных процедур установления цен рынка, и пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю, действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.
При этом применение понижающих коэффициентов к ценам мирового рынка при определении стоимости драгоценных металлов в зависимости от условий договоров при их реализации или иного разрешенного законодательством Российской Федерации использования, а также в целях налогообложения указанными нормативными правовыми актами не установлено.
Таким образом, применение понижающих коэффициентов к ценам мирового рынка на драгоценные металлы при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в отношении драгоценных металлов неправомерно.
Данная позиция подтверждается рядом судебных решений по рассмотрению указанного вопроса, в частности:
в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.10.2023 N 309-ЭС23-18971 по делу N А60-21590/2022 в отношении ООО "Среднеуральское поисковое бюро";
Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.06.2023 N 302-ЭС23-8011 по делу N А78-1697/2022 в отношении ООО "Горно-рудная компания "Александровское";
Определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.09.2020 N 303-КГ18-4044 по делу N А37-2538/2016 в отношении ООО "Омолонская золоторудная компания";
Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.03.2020 N 302-ЭС19-25596 по делу N А78-182/2018 в отношении ООО "Байкалруд";
Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.09.2023 N Ф04-3106/2023 по делу N А27-12632/2022 в отношении АО "Горнорудная компания "Западная";
Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 16.01.2023 N Ф09-9467/22 по делу N А60-14164/2022 ООО "Саумская горнорудная компания";
Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.09.2021 N Ф02-2900/2021 по делу N А78-2867/2020 в отношении АО "Рудник "Западная-Ключи".
Учитывая изложенное, полагаем, что изменение подходов к определению цены/стоимости драгоценных металлов в целях налогообложения НДПИ возможно только в случае внесения соответствующих изменений в законодательство Российской Федерации, устанавливающее правовые основы регулирования отношений в сфере добычи, производства, использования и обращения (гражданского оборота) драгоценных металлов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.06.2024