Вопрос: АО (ОСН) предоставляет транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов из-за рубежа. С клиентами подписывается договор на транспортно-экспедиционные услуги по полному маршруту следования груза из-за рубежа до конечного пункта назначения, который располагается на территории РФ.
На основании п. 1 ст. 164 НК такого рода услуга облагается НДС со ставкой 0%, и в закрывающих документах в адрес клиента оказанная услуга выставляется со ставкой 0%.
Своего транспортного парка организация не имеет, поэтому привлекает другие транспортные компании, включая российские транспортные компании.
Чаще всего российские транспортные компании доставляют груз от порта / железнодорожной станции / аэропорта до конечного пункта назначения.
Другими словами, весь маршрут доставки российской транспортной компанией осуществляется только по территории РФ, и такие транспортные компании не указаны в документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ, в качестве одного из перевозчиков.
После вступления в силу Закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ в части применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ российский транспортные компании будут облагать свои услуги НДС 20% и выставлять его в закрывающих документах в адрес организации.
Вправе ли организация принять к вычету НДС 20% от российской транспортной компании, осуществляющей доставку товара только по территории РФ, с учетом того, что услуга, оказанная организацией в адрес своих клиентов, облагается по ставке 0%?
Ответ: В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 18.06.2024, Департамент налоговой политики сообщает, что в целях применения положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" следует руководствоваться письмами Минфина России от 25.06.2024 N 03-07-08/59144 и от 26.06.2024 N 03-07-08/59665, которые размещены на официальном сайте Минфина России в сети Интернет в разделе "Деятельность / Налоговая политика / Письма Минфина России / Косвенное налогообложение".
Что касается вопроса о принятии к вычету организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке, предъявленных ей сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке в размере 20 процентов транспортными компаниями, осуществляющими перевозку товаров только по территории Российской Федерации, сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в том числе услуг транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Вычет НДС производится в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
11.07.2024