Вопрос: О ставке земельного налога при неиспользовании по целевому назначению земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения (регистрационный N от 23.08.2024) по вопросу применения при исчислении земельного налога (далее - налог) налоговых ставок в отношении земельных участков из состава земель сельскохозяйственного назначения, установленных в соответствии с абзацем вторым подпункта 1, подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.
Исчисление налога регулируется главой 31 "Земельный налог" Кодекса.
Сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами (абзац первый пункта 2 статьи 396 Кодекса).
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В отношении прочих (не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса) земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса).
В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 18 статьи 396 Кодекса территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы госземнадзора), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль (далее - органы муниципального контроля), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:
о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
о фактах устранения указанных в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 Кодекса нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо об отмене предписания об устранении указанных нарушений.
Кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов (сведений), подтверждающих неиспользование по целевому назначению земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства, представление которых в налоговые органы влечет безусловное применение налоговой ставки, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса.
Возможность использования при исчислении налога результатов выездных обследований, проведенных органами муниципального контроля, подтверждающих неиспользование земельных участков для сельскохозяйственного производства, выявлена в рамках спора по делу N А41-62486/2022 (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.01.2024 N 305-ЭС23-27186).
Кроме того, исходя из письма Минфина России от 19.02.2024 N 03-05-04-02/14482 в качестве источника сведений, подтверждающих неиспользование по целевому назначению земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства, налоговыми органами могут рассматриваться имеющиеся в органах госземнадзора или органах муниципального контроля постановления по делам об административных правонарушениях, решения судов, вступившие в законную силу, представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений, предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований, представления, постановления, предостережения, вынесенные органами прокуратуры.
Пунктом 7.2 статьи 396 Кодекса установлено, что в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Кодекса, исчисление суммы налога производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 Кодекса, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем обнаружения таких нарушений, в случае отсутствия у органа госземнадзора либо у органа муниципального контроля, указанных в пункте 18 статьи 396 Кодекса, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.
Согласно пункту 5 статьи 397 Кодекса налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной суммы налога сумме налога, указанной в таком сообщении) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога.
По информации УФНС России по Московской области по результатам проверки, проведенной Управлением Россельхознадзора по городу Москве, Московской и Тульской областям (далее - Управление Россельхознадзора), составлен акт, на основании которого на земельных участках, указанных в обращении, выявлены нарушения обязательных требований, установленных статьями 13, 42 Земельного кодекса Российской Федерации. Управлением Россельхознадзора вынесено предписание об устранении выявленных нарушений.
Управлением Россельхознадзора вынесено постановление о назначении административного наказания, предусмотренного частью 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Решением районного суда г. Москвы по делу постановление о назначении административного наказания в отношении организации отменено.
Управлением Росреестра по Московской области в отношении организации были вынесены постановления о назначении административного наказания, согласно которым организация признана виновной в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Указанная информация использована территориальными налоговыми органами для исчисления налога.
В отношении предложений о совершенствовании порядка применения налоговых ставок по налогу сообщаем, что для исчерпывающего определения документов, в соответствии с которыми формируются сведения, указанные в пункте 18 статьи 396 Кодекса, Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ в подпункты 1 и 3 пункта 18 статьи 396 Кодекса внесены изменения, согласно которым органы госземнадзора и органы муниципального контроля обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:
сведения о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
о фактах устранения указанных в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 Кодекса нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо об отмене документов, на основании которых сформированы указанные сведения.
Указанная норма применяется с 01.01.2025.
Перечень документов, в соответствии с которыми формируются указанные сведения, утвержден приказом ФНС России от 04.09.2024 N ЕД-7-21/705@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в электронной форме сведений, предусмотренных пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, а также перечня документов, в соответствии с которыми формируются указанные сведения", который находится на государственной регистрации в Минюсте России.
Указанные изменения будут способствовать повышению эффективности налогового администрирования и снижению количества налоговых споров.
В рамках рассмотрения обращений в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" направлено письмо УФНС России по Московской области от 06.09.2024 N 17-26/059693@, содержащее подробные разъяснения по вопросу применения налоговой ставки при исчислении налога.
Иная информация о налоговых обязательствах собственников земельных участков, указанных в обращениях, не может быть предоставлена неуполномоченным третьим лицам в силу статьи 102 Кодекса, согласно которой любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговыми органами в рамках Кодекса, составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению, за исключением установленных федеральным законом случаев.
К компетенции налоговых органов, предусмотренной Законом Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", не относится рассмотрение вопросов о проверке полномочий органов госземнадзора на проведение контрольных мероприятий, а также выявление ими признаков неиспользования земельных участков по целевому назначению, установленных земельным законодательством.
В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие в соответствии со статьей 137 Кодекса.
Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет налогоплательщика". Это ускорит получение ответа.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
18.09.2024