Вопрос: Об НДФЛ при продаже доли участия в уставном капитале международной компании, зарегистрированной в порядке редомициляции иностранного юрлица.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 28 августа 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент разъясняет следующее.
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В то же время статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Так, абзацем первым пункта 17.2 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Учитывая изложенное, при соблюдении установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий доход, полученный физическим лицом от реализации доли участия в уставном капитале российской организации или акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Исходя из положения абзаца второго пункта 2 статьи 11 Кодекса к российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании.
Международные компании подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ) специального порядка государственной регистрации международных компаний.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 290-ФЗ считается, что международная компания создана с даты первоначальной регистрации (создания) иностранного юридического лица, в том числе если до момента государственной регистрации международной компании иностранное юридическое лицо было один раз или более зарегистрировано в связи с изменением личного закона в порядке редомициляции и впоследствии приняло решение о повторном изменении личного закона в установленном таким личным законом порядке.
Кроме того, частью 3 статьи 4 Федерального закона N 290-ФЗ предусмотрено, что с даты государственной регистрации международной компании в порядке редомициляции ей принадлежат права и она несет обязанности, которые имеются у иностранного юридического лица, включая права, обязанности и ответственность, возникшие из договоров, в том числе из договоров о создании юридических лиц и корпоративных договоров, заключенных иностранным юридическим лицом до государственной регистрации международной компании, а также возникшие из односторонних сделок или вследствие неосновательного обогащения, причинения вреда либо из иных оснований, не связанных с договором.
В этой связи, по мнению Департамента, срок нахождения в собственности налогоплательщика - физического лица доли в уставном капитале (соответствующих акций) международной компании, признаваемой российской организацией для целей Кодекса, исчисляется с даты приобретения им в собственность доли в уставном капитале иностранного юридического лица (акций иностранного юридического лица), в порядке редомициляции которого такая международная компания зарегистрирована.
Что касается статуса иностранного юридического лица, в порядке редомициляции которого зарегистрирована международная компания, для целей Кодекса, то необходимо отметить следующее.
Иностранными организациями в целях Кодекса признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Следовательно, иностранное юридическое лицо до утраты им гражданской правоспособности в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого оно создано, признается в целях Кодекса иностранной организацией.
Вопросы, связанные с наличием и содержанием правоспособности юридического лица, решаются на основе личного закона юридического лица, которым признается право государства, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 290-ФЗ (пункты 1 и 2 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации). В то же время отмечаем, что исходя из мировой практики правоспособность юридического лица прекращается в момент исключения его из реестра юридических лиц или в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.
В соответствии с частью 14 статьи 5 Федерального закона N 290-ФЗ иностранное юридическое лицо, в порядке редомициляции которого зарегистрирована международная компания, подлежит исключению из реестра иностранных юридических лиц в государстве своего личного закона в течение двух лет со дня внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о регистрации международной компании, если больший срок не установлен законодательством государства личного закона юридического лица. При этом указанный срок может быть продлен (не более чем на один год) решением Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации, принятым в соответствии с частями 14.1 - 14.4 статьи 5 Федерального закона N 290-ФЗ.
Таким образом, сам по себе факт внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о регистрации международной компании не означает, что иностранная организация, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, утратила гражданскую правоспособность в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого она создана.
При этом сам по себе факт неисключения соответствующей иностранной организации из реестра иностранных юридических лиц в государстве или на территории своего личного закона на момент реализации налогоплательщиком доли в уставном капитале (соответствующих акций) международной компании, по мнению Департамента, не является основанием для неприменения положений пункта 17.2 статьи 217 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
18.09.2024