Вопрос: О выполнении функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате российской организацией через другую российскую организацию - посредника авторского вознаграждения иностранной компании.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 09.07.2024 и от 30.08.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся в том числе доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
Принимая во внимание, что в рассматриваемом случае российская организация выплачивает через другую российскую организацию - посредника указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доход иностранной организации - лицензиару, подлежащий налогообложению в Российской Федерации, такая российская организация является налоговым агентом вне зависимости от того, каким образом произведена оплата.
Полагаем, что дата перечисления российской организацией денежных средств российской организации - посреднику в качестве авторского вознаграждения иностранной организации является датой выплаты дохода для целей пункта 1 статьи 310 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 и пунктом 3.1 статьи 310 Кодекса до 31.12.2025 исчисление и удержание суммы налога не производятся или производятся налоговым агентом по пониженным ставкам в случае выплаты иностранным организациям видов доходов, указанных в установленных нормах, по договорам, заключенным с иностранными организациями, расположенными на территориях иностранных государств, действие положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Договоры) с которыми приостановлено Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ), при соблюдении следующих условий:
- такие доходы не облагались или облагались налогом по соответствующим пониженным ставкам в Российской Федерации согласно Договорам до дня принятия Указа;
- российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация - получатель доходов не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 Кодекса;
- иностранной организацией представлены налоговому агенту подтверждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Согласно абзацу 5 подпункта 11 пункта 2 и подпункту 4 пункта 3.1 статьи 310 Кодекса к таким видам доходов относятся в том числе доходы от использования и (или) предоставления права использования объекта авторского права и (или) смежных прав (любого произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы, фонограммы, записи на пленку или другие носители для использования в радио- и телевизионных передачах или другие средства воспроизведения и распространения информации), любого патента, чертежа, модели, схемы, секретной формулы, технологии либо информации относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Одновременно сообщаем, что форма и порядок заполнения налогового расчета утверждены Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ "Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме", в связи с чем по вопросу порядка заполнения налогового расчета следует обращаться в ФНС России.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.09.2024