Вопрос: Организация занимается торгово-закупочной деятельностью (детские товары). Часть товаров ввозится на территорию Российской Федерации согласно внешнеэкономическим договорам с партнерами.
Правомерно ли применение ставки НДС 10% для товара "Колыбель детская, в комплекте", имеющего следующее описание и характеристики: "Колыбель детская, в комплекте. Размер: длина 90 x глубина 54 x высота 76 см. Материалы: каркас - металл (окрашен/покрыт лаком); детали/элементы - металл, пластмасса, резина; съемные элементы - тканые текстильные материалы; наполнитель элементов - ПУ пена. Поставляется в стандартной заводской комплектации, в комплекте: кроватка/каркасы кроватки; съемные текстильные элементы для кроватки, матрас, чехол-сумка для переноски, колеса. Поставляется в частично разобранном виде для обеспечения удобства и безопасности при транспортировке"?
На данный товар получена единая Декларация соответствия. Таким образом, это единая заводская упаковка, предусматривающая поставку товара в разобранном виде. При этом составные элементы комплекта не являются отдельным товаром, не имеют отдельных деклараций соответствия (сертификатов) и не подлежат самостоятельной продаже. Согласно определению "колыбель - кровать для детей в возрасте приблизительно до одного года (пока они не смогут самостоятельно сидеть, подтягиваться или приподниматься на коленях) в виде ящика или корзины, в том числе установленных на поперечных слегка изогнутых полозьях или на опорах с шарнирами, позволяющими слегка покачивать ее во время засыпания ребенка". Код ТН ВЭД 9403202009. Таким образом, выполняется условие перечня товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, которое предусматривает ставку 10% для товаров с кодом 9403202009 и наименованием "Кровати металлические детские". Согласно ГОСТ 28777-2016 "Мебель. Кровати детские" колыбель также включается в группу "Кровати детские" и рассматривается как товары в полной сборке, готовые к использованию. Таким образом, определяется неотделимость комплектующих от единого товара.
Учитывая вышесказанное, организация считает возможным применение ставки НДС 10% для товара "Колыбель детская, в комплекте".
Ответ: Департамент налоговой политики в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, направляет для рассмотрения и ответа обращение, зарегистрированное в Минфине России 20 февраля 2024 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость при ввозе товара "Колыбель детская, в комплекте" на территорию Российской Федерации.
Копию ответа просьба направить в Департамент.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации товаров для детей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов может применяться при реализации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей, поименованных в вышеуказанных Перечнях.
При этом согласно примечанию 1 к Перечню кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, для целей данного перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками (при наличии размерных признаков).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.02.2024