Вопрос: Об оценке стоимости добытых природных алмазов массой 10,80 карата и более, направляемых в дальнейшем на переработку, в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ПАО от 30.08.2022 по вопросу оценки стоимости добытых природных алмазов массой 10,80 карата и более в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
Согласно статье 338 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче драгоценных камней определяется как стоимость добытого полезного ископаемого.
По общему правилу в соответствии со статьей 340 Кодекса оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цены его реализации, а в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого - исходя из его расчетной стоимости.
Вместе с тем в отношении добытых драгоценных камней установлен особый порядок оценки стоимости, согласно которому оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из двенадцати предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых драгоценных камней (за исключением природных алмазов массой 10,80 карата и более) без учета налога на добавленную стоимость, но не ниже их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях, если данным пунктом не установлено иное.
Оценка стоимости добытых драгоценных камней (природных алмазов) массой 10,80 карата и более производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, но не ниже их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
В случае направления драгоценных камней (природных алмазов) массой 10,80 карата и более для дальнейшей переработки оценка их стоимости производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из двенадцати предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых драгоценных камней (природных алмазов) массой 10,80 карата и более без учета налога на добавленную стоимость, но не ниже их первичной (лимитной) оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Иного порядка оценки стоимости добытых драгоценных камней в целях налогообложения НДПИ Кодексом не предусмотрено.
В соответствии со статьей 343 Кодекса сумма подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При этом установление особого порядка исчисления (определения налоговой базы) и уплаты НДПИ в отношении природных алмазов массой 10,80 карата и более в зависимости от специфики условий их добычи и реализации Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, в отношении природных алмазов массой 10,80 карата и более НДПИ исчисляется и уплачивается по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из количества добытых в этом налоговом периоде природных алмазов массой 10,80 карата и более, количества (объема) реализованных в этом налоговом периоде природных алмазов массой 10,80 карата и более и выручки от их реализации независимо от налогового периода фактической добычи реализованных в этом налоговом периоде природных алмазов массой 10,80 карата и более.
В случае отсутствия в налоговом периоде реализации природных алмазов массой 10,80 карата и более НДПИ в отношении количества добытых в этом налоговом периоде природных алмазов массой 10,80 карата и более исчисляется исходя из их первичной оценки.
В случае отсутствия в налоговом периоде добычи природных алмазов массой 10,80 карата и более НДПИ за этот налоговый период не исчисляется и, соответственно, не уплачивается.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
31.10.2022