Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате работникам суточных, безотчетных сумм, а также расходов по найму жилого помещения в связи с командировками в ДНР, ЛНР, Запорожскую и Херсонскую области.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.07.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплачиваемых работникам организации в связи с направлением их в служебные командировки на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее - новые территории Российской Федерации) суточных, безотчетных сумм в целях возмещения дополнительных расходов работников, а также расходов по найму жилого помещения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Согласно абзацам тринадцатому и четырнадцатому пункта 1 статьи 217 Кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в частности, по найму жилого помещения, а также выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников в пределах территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Исходя из положений пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915 "Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области" (далее - постановление N 1915) работникам организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на новых территориях Российской Федерации, в период нахождения в служебных командировках на указанных территориях:
- работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), в размере 8 480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;
- работодатель вправе выплачивать безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками.
Кроме того, положениями пункта 2 постановления N 1915 установлено, что расходы по найму жилого помещения возмещаются работникам организаций, принимающих непосредственное участие в выполнении вышеуказанных работ (оказании вышеуказанных услуг) (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение), по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 7 210 рублей в сутки.
При этом возмещение расходов по найму жилого помещения при размещении у физических лиц в период пребывания в служебной командировке на вышеназванных территориях может подтверждаться распиской или договором оказания услуг, а при отсутствии таких документов - на основании служебной записки (рапорта) и (или) иного документа о фактическом сроке пребывания в месте размещения, содержащего подтверждение принимающей стороны о сроке прибытия в место размещения и убытия из места размещения, оплате стоимости найма жилого помещения, либо в ином порядке, определяемом правовым актом (приказом, распоряжением) работодателя или уполномоченного им лица.
Таким образом, на основании статьи 217 и пункта 2 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплачиваемые работникам при направлении их в служебные командировки на новые территории Российской Федерации суточные в установленном постановлением N 1915 размере 8 480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке, а также выплаты указанным лицам в виде безотчетных сумм в целях возмещения им дополнительных расходов, связанных с командированием на упомянутые территории, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.
Выплаты, направленные на возмещение работодателем фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работников, связанных с наймом жилья в связи с командировками на указанных территориях, производимые с учетом упомянутых положений постановления N 1915, не облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в пределах норм, установленных данным постановлением N 1915, то есть не более 7 210 рублей в сутки.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
13.09.2024