Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентного дохода (расхода) при предоставлении заемщику переходного периода по кредитному договору (договору займа) и возмещении кредитору недополученного дохода.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение банка и сообщает следующее.
Федеральным законом от 26.03.2022 N 71-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа" (далее - Закон N 106-ФЗ) была введена статья 7.1.
Согласно части 1 статьи 7.1 Закона N 106-ФЗ заемщик - юридическое лицо вправе обратиться к кредитору с требованием об особом порядке начисления и уплаты процентов за пользование кредитом (займом) на условиях, установленных настоящей статьей (далее - переходный период).
В соответствии с частью 14 статьи 7.1 Закона N 106-ФЗ Правительство Российской Федерации устанавливает порядок и критерии, при соответствии заемщика которым с 1 октября по 31 декабря 2022 года осуществляется возмещение кредитору 70 процентов недополученного дохода, связанного с предоставлением заемщику переходного периода, с определением размера процентов в соответствии с частью 13 названной статьи. В случае возмещения кредитору недополученного дохода в соответствии с установленным Правительством Российской Федерации порядком обязательства заемщика, указанные в части 12 названной статьи, считаются исполненными.
Согласно положениям статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ.
Таким образом, для целей главы 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете процентного дохода (расхода) являются действующее долговое обязательство и его условия, предусматривающие получение дохода.
Подпунктом 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что в случае изменения условий кредитного договора в соответствии с Законом N 106-ФЗ датой получения внереализационных доходов в виде процентов признается дата уплаты процентов, установленная измененными условиями такого кредитного договора.
Учитывая указанное, процентный доход по долговому обязательству при использовании метода начисления подлежит отражению в составе доходов в установленном положениями главы 25 НК РФ порядке.
В том случае если налогоплательщик-кредитор получает частичное возмещение недополученного дохода и при этом непогашенные обязательства заемщика считаются исполненными (прекращаются), то указанная задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов только в случае признания ее безнадежной задолженностью в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 266 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.05.2022