Вопрос: Наша поликлиника является бюджетным учреждением, финансируемым из городского бюджета по смете доходов и расходов.
Просим разъяснить, облагаются ли налогом на прибыль бюджетные средства, получаемые нашей поликлиникой от Санкт-Петербургского Государственного учреждения по заключенному с ним Государственному контракту на изготовление и ремонт зубных протезов отдельным категориям граждан Московского района г. Санкт-Петербурга, имеющим право на бесплатное зубопротезирование в соответствии с Законом Санкт-Петербурга "О льготном обеспечении лекарственными средствами и бесплатном зубопротезировании отдельных категорий жителей Санкт-Петербурга" от 14.10.05 г. N 487-73.
Финансирование осуществляется из средств бюджета Санкт-Петербурга.
Расчет производится на основании актов выполненных работ, реестров-счетов и реестров граждан, счетов-фактур.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.07.2006 г. N 216 по отдельным вопросам применения налогового законодательства бюджетными учреждениями и сообщает следующее.
Из вашего письма усматривается, что стоматологическая поликлиника - бюджетное учреждение в рамках государственных контрактов на изготовление и ремонт зубных протезов отдельным категориям граждан выполняет работы на возмездной основе. Выполненные работы оплачиваются из средств бюджета Санкт-Петербурга на основании актов выполненных работ, реестров-счетов, реестров граждан, счетов-фактур.
В целях налогообложения согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг) организацией.
В соответствии с главой 25 Кодекса бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в качестве которых у бюджетных учреждений согласно статье 321.1 Кодекса признаются доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Таким образом, средства, получаемые поликлиникой в рамках исполнения государственных контрактов, подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
В том случае, если поликлиника является получателем бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий финансовый год и выполняют работы (оказывает услуги) за счет указанных средств, такие средства не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций у данного учреждения, при условии их целевого использования и обособления в учете.
Показатели бюджетной росписи доводятся распорядителем бюджетных средств до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств, которыми согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации признаются бюджетные учреждения или иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Просим разъяснить, облагаются ли налогом на прибыль бюджетные средства, получаемые нашей поликлиникой от Санкт-Петербургского Государственного учреждения по заключенному с ним Государственному контракту на изготовление и ремонт зубных протезов отдельным категориям граждан Московского района г. Санкт-Петербурга, имеющим право на бесплатное зубопротезирование в соответствии с Законом Санкт-Петербурга "О льготном обеспечении лекарственными средствами и бесплатном зубопротезировании отдельных категорий жителей Санкт-Петербурга" от 14.10.05 г. N 487-73.
Финансирование осуществляется из средств бюджета Санкт-Петербурга.
Расчет производится на основании актов выполненных работ, реестров-счетов и реестров граждан, счетов-фактур.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.07.2006 г. N 216 по отдельным вопросам применения налогового законодательства бюджетными учреждениями и сообщает следующее.
Из вашего письма усматривается, что стоматологическая поликлиника - бюджетное учреждение в рамках государственных контрактов на изготовление и ремонт зубных протезов отдельным категориям граждан выполняет работы на возмездной основе. Выполненные работы оплачиваются из средств бюджета Санкт-Петербурга на основании актов выполненных работ, реестров-счетов, реестров граждан, счетов-фактур.
В целях налогообложения согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг) организацией.
В соответствии с главой 25 Кодекса бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в качестве которых у бюджетных учреждений согласно статье 321.1 Кодекса признаются доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Таким образом, средства, получаемые поликлиникой в рамках исполнения государственных контрактов, подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
В том случае, если поликлиника является получателем бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий финансовый год и выполняют работы (оказывает услуги) за счет указанных средств, такие средства не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций у данного учреждения, при условии их целевого использования и обособления в учете.
Показатели бюджетной росписи доводятся распорядителем бюджетных средств до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств, которыми согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации признаются бюджетные учреждения или иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Минфин о доходах бюджетников