Вопрос: Об НДФЛ с выплат стимулирующего характера медицинским работникам, участвующим в вакцинации против коронавируса, а также с сумм оплаты им отпуска и компенсации за неиспользованные отпуска.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо КГБУЗ от 16.11.2021 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.
Так, согласно пункту 81 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.
Таким образом, доходы в виде указанных выплат, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.
При этом, по мнению Департамента, указанные выплаты, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полной сумме, рассчитываемой на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации, предусматривающих такие выплаты (в том числе если в расчете выплаты учитываются районные коэффициенты и иные коэффициенты).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.08.2021 N 1396 утверждены Правила предоставления в 2021 году иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации по финансовому обеспечению выплат стимулирующего характера за дополнительную нагрузку медицинским работникам, участвующим в проведении вакцинации взрослого населения против новой коронавирусной инфекции, и расходов, связанных с оплатой отпусков и выплатой компенсации за неиспользованные отпуска медицинским работникам, которым предоставлялись указанные стимулирующие выплаты (далее - Правила).
В соответствии с подпунктом "в" пункта 3 Правил условиями предоставления иных межбюджетных трансфертов является наличие правового акта субъекта Российской Федерации, утверждающего перечень мероприятий, в целях софинансирования которых предоставляются межбюджетные трансферты.
При этом пунктом 13 Правил предусмотрено, что порядок предоставления выплат стимулирующего характера медицинским работникам на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, включая перечень должностей медицинских работников, участвующих в проведении вакцинации, и размеры таких выплат в пределах совокупного размера материального стимулирования медицинских работников, а также порядок взаимодействия медицинских организаций при назначении указанных выплат устанавливаются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в сфере охраны здоровья.
Кроме того, согласно пункту 16 Правил субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.
Таким образом, это позволяет сделать вывод о том, что соответствующие выплаты стимулирующего характера медицинским работникам осуществляются на основании акта Правительства Российской Федерации, в связи с чем к таким выплатам может быть применен пункт 81 статьи 217 Кодекса.
Соответственно, доходы в виде указанных выплат стимулирующего характера за дополнительную нагрузку медицинским работникам, участвующим в проведении вакцинации взрослого населения против новой коронавирусной инфекции, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с Правилами, а также за счет средств субъекта Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.
При этом согласно абзацу четырнадцатому пункта 1 статьи 217 Кодекса доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения на основании статьи 217 Кодекса.
Следовательно, суммы оплаты отпуска и суммы компенсации за неиспользованные отпуска медицинским работникам, которым предоставлялись указанные стимулирующие выплаты, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
28.04.2022