Вопрос: О ставке НДФЛ в отношении доходов высококвалифицированного специалиста - нерезидента РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 14.01.2022 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, являющихся высококвалифицированными специалистами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в рамках установленной компетенции разъясняет следующее.
В общем случае согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с положениями статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 224 Кодекса предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса.
Согласно пункту 3.1 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных, в частности, в абзаце четвертом пункта 3 статьи 224 Кодекса, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 115-ФЗ трудовая деятельность иностранного гражданина - это работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).
Таким образом, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса, для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, на основании абзаца четвертого пункта 3 статьи 224 Кодекса применяется в отношении доходов от трудовой деятельности, в случае если такая деятельность осуществлялась налогоплательщиком в качестве высококвалифицированного специалиста.
Одновременно сообщаем, что в абзаце первом пункта 11 статьи 13.2 "Особенности осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами - высококвалифицированными специалистами" Федерального закона N 115-ФЗ предусмотрено, что в течение тридцати рабочих дней со дня досрочного расторжения трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) высококвалифицированный специалист вправе осуществить поиск другого работодателя или заказчика работ (услуг) из числа указанных в пункте 5 указанной статьи и получить новое разрешение на работу в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанной статьей.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
28.04.2022