Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Наша компания рассматривает возможность зарегистрировать целый ряд обособленных подразделений на территории РФ, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета.
Мы планируем установить в Положениях о создании филиалов, что данные обособленные подразделения должны исполнять обязательства по начислению заработной платы и других выплат своим сотрудникам, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ и налоговых деклараций по ЕСН по месту своего нахождения.
В соответствии с требованиями законодательства головная организация будет перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также платежи (и авансовые платежи) по ЕСН как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом сведения по НДФЛ и налоговые декларации по ЕСН головная организация будет предоставлять в налоговые органы только в отношении сотрудников, работающих по месту ее нахождения.
Просим Вас разъяснить, соответствует ли вышеизложенный порядок подачи отчетности по НДФЛ и ЕСН в налоговые органы РФ положениям налогового законодательства.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19.09.2006 № 150709/2006 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога с доходов сотрудников обособленных подразделений и сообщает следующее.
Налог на доходы физических лиц
Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений.
Сведения о доходах физических лиц, как работников головной организации, так и работников обособленных подразделений, должны быть представлены головной организацией по месту своего учета.
При этом глава 23 Кодекса не предусматривает возможности самостоятельной уплаты налога на доходы физических лиц обособленными подразделениями.
Единый социальный налог
Согласно пункту 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по предоставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В случае, если обособленное подразделение не удовлетворяет хотя бы одному из вышеперечисленных условий, уплата единого социального налога и представление отчетности осуществляется головной организацией по месту своего учета.
В то же время, в соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
В целях обеспечения единого порядка уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями было подписано совместное письмо МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 14.06.2002 № БГ-6-05/835 от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином России, в котором было разъяснено, что налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения.
Таким образом, в случае открытия ООО обособленных подразделений на территории Российской Федерации, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, обязанность по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представлению соответствующих расчетов и деклараций исполняет головная организация в целом по организации, включая вышеназванные обособленные подразделения, по месту своего нахождения.
Мы планируем установить в Положениях о создании филиалов, что данные обособленные подразделения должны исполнять обязательства по начислению заработной платы и других выплат своим сотрудникам, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ и налоговых деклараций по ЕСН по месту своего нахождения.
В соответствии с требованиями законодательства головная организация будет перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также платежи (и авансовые платежи) по ЕСН как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом сведения по НДФЛ и налоговые декларации по ЕСН головная организация будет предоставлять в налоговые органы только в отношении сотрудников, работающих по месту ее нахождения.
Просим Вас разъяснить, соответствует ли вышеизложенный порядок подачи отчетности по НДФЛ и ЕСН в налоговые органы РФ положениям налогового законодательства.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19.09.2006 № 150709/2006 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога с доходов сотрудников обособленных подразделений и сообщает следующее.
Налог на доходы физических лиц
Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений.
Сведения о доходах физических лиц, как работников головной организации, так и работников обособленных подразделений, должны быть представлены головной организацией по месту своего учета.
При этом глава 23 Кодекса не предусматривает возможности самостоятельной уплаты налога на доходы физических лиц обособленными подразделениями.
Единый социальный налог
Согласно пункту 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по предоставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В случае, если обособленное подразделение не удовлетворяет хотя бы одному из вышеперечисленных условий, уплата единого социального налога и представление отчетности осуществляется головной организацией по месту своего учета.
В то же время, в соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
В целях обеспечения единого порядка уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями было подписано совместное письмо МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 14.06.2002 № БГ-6-05/835 от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином России, в котором было разъяснено, что налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения.
Таким образом, в случае открытия ООО обособленных подразделений на территории Российской Федерации, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, обязанность по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представлению соответствующих расчетов и деклараций исполняет головная организация в целом по организации, включая вышеназванные обособленные подразделения, по месту своего нахождения.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: НДФЛ и ЕСН с доходов работников обособленных подразделений