Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) в рамках реализации РИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.07.2024 по вопросу учета отдельных внереализационных доходов (расходов) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в рамках реализации регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что в силу положений пункта 1 статьи 247 и пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
В силу норм статьи 248 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Так, согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом в целях главы 25 НК РФ расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам, в частности, относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. К таким потерям относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.
Также к таким расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Таким образом, прибыль формируется с учетом внереализационных доходов и внереализационных расходов.
В соответствии с пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ и статьей 284.3 НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий.
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли соответствующих доходов, либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (пункт 1 статьи 284.3 НК РФ).
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, учитываются в том числе и внереализационные доходы, и внереализационные расходы.
При этом возмещение налогоплательщиком расходов (убытков), произведенных другим налогоплательщиком, не отвечает критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
В этой связи затраты в виде компенсации другому налогоплательщику его расходов (убытков) не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что доходы (расходы), полученные (произведенные) комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании соответственно подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункта 9 статьи 270 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.08.2024