Вопрос: Об условиях включения роялти в состав дополнительных начислений к ЦФУ при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними.
Ответ: В связи с обращением от 4 июня 2024 г. (далее - Обращение) Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков в рамках компетенции разъясняет следующее.
При решении вопроса о необходимости (отсутствии необходимости) включения лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права (далее - Роялти), в таможенную стоимость товаров исходим из следующего.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - Кодекс, Союз) в таможенную стоимость ввозимых товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), добавляются Роялти, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в ЦФУ.
Подпункт 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса содержит условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия решения о необходимости включения Роялти в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ, а именно:
- отношение Роялти к ввозимым товарам (далее - условие 1);
- уплата Роялти в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза (далее - условие 2).
В отношении условия 1 применительно к Роялти, уплачиваемым за объекты интеллектуальной собственности (результатов интеллектуальной деятельности), не содержащихся (не инкорпорированных) на ввозимых товарах, на примере Роялти за право использования ноу-хау на таможенной территории Союза в пункте 19 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (утверждено Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 ноября 2016 г. N 20, далее - Положение), отмечено, что, если ноу-хау связано с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг на таможенной территории Союза с использованием ввозимых товаров, решение о включении Роялти за использование ноу-хау в таможенную стоимость товаров принимается на основе анализа того, установлено ли условиями использования ноу-хау требование об использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг.
С учетом изложенного решение о том, что Роялти за использование объектов интеллектуальной собственности (результатов интеллектуальной деятельности), не содержащихся (не инкорпорированных) на ввозимых товарах, не относятся к ввозимым товарам, может быть принято, в случае если правообладателем не установлены требования об использовании ввозимых товаров при использовании объектов интеллектуальной собственности (результатов интеллектуальной деятельности).
Соответственно, лицо, получившее права использования объектов интеллектуальной собственности (результатов интеллектуальной деятельности), должно иметь право приобретать товары у любых поставщиков по своему усмотрению с учетом требований правообладателей по качеству приобретаемых товаров и использовать такие товары в рамках договоров с правообладателями.
Если правообладателем установлены требования об использовании товаров, выходящие за рамки требований по качеству, например необходимость приобретения товаров у определенных поставщиков, использование товаров, на которые нанесены определенные товарные знаки, в этом случае должен быть сделан вывод о выполнении условия 1.
В отношении Условия 2 нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, рассматриваемые в системной связи с условиями определения таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (пункт 1 статьи 39 Кодекса), позволяют отметить, что вывод о невыполнении условия 2 может быть сделан в случае, если у покупателя и других заинтересованных лиц имеется возможность приобретения товаров на тех же условиях, что и ввозимые товары, но без использования объектов интеллектуальной собственности (результатов интеллектуальной деятельности) и, соответственно, без уплаты Роялти.
Дополнительно отмечаем, что значительная часть положений Обращения, содержащихся в Приложении N 1 "Типовая ситуация", по сути является описанием конкретной хозяйственной ситуации.
При этом согласно абзацу второму пункта 11.8 Регламента Минфина России (утвержден Приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н) в Минфине России, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.ЗОЛКИН
04.07.2024