Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества иностранного юридического лица после редомициляции.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 31.07.2024 по вопросу применения положения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении имущества иностранного юридического лица после редомициляции и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
В целях главы 30 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.
Согласно пункту 6 статьи 376 Кодекса налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений, в частности на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Положение пункта 6 статьи 376 Кодекса применяется до 1 января 2025 года в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости вышеназванных объектов, начиная с 2010 года.
На основании подпункта 5 пункта 11 статьи 50 Кодекса положения статьи 50 Кодекса, в соответствии с которыми обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником, применяются также при определении принадлежности прав и обязанностей иностранной организации, зарегистрированной в едином государственном реестре юридических лиц со статусом международной компании, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ).
Частью 3 статьи 4 Федерального закона N 290-ФЗ предусмотрено, что с даты государственной регистрации международной организации в порядке редомициляции ей принадлежат права и она несет обязанности, которые имеются у иностранного юридического лица.
Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций положения пункта 6 статьи 376 Кодекса могут быть применены иностранной компанией после редомициляции в отношении капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов, произведенных постоянным представительством этой иностранной организации до редомициляции.
Кроме того, отмечаем, что в настоящее время в Правительстве Российской Федерации прорабатывается вопрос о продлении действия пункта 6 статьи 376 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
30.09.2024