Вопрос: Верно ли, что процентные доходы по депозитам и проценты, начисляемые на минимальный неснижаемый остаток (далее - МНО), не включаются в расчет выручки в размере 1 млрд руб. для применения налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль для резидентов Сколково, предусмотренных ст. ст. 145.1 и 246.1 НК РФ?
В части налога на добавленную стоимость согласно п. 2 ст. 145.1 НК РФ участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., превысил 300 млн руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.
Так, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Соответственно, процентные доходы по депозитам и МНО не признаются выручкой для целей расчета НДС и не включаются в расчет предельного размера выручки для целей применения налоговой льготы по НДС, предусмотренной ст. 145.1 НК РФ.
В части налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 246.1 НК РФ участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с настоящей главой и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Также согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В свою очередь, проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, признаются внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ и, соответственно, не включаются в расчет предельного размера выручки для применения налоговой льготы, предусмотренной ст. 246.1 НК РФ.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 18 июля 2024 г., о расчете годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в целях применения положений статей 145.1 и 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее соответственно - участник проекта, Федеральный закон N 244-ФЗ), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ.
Пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 1-го числа налогового периода, в котором совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей.
Пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса предусмотрено, что участник проекта в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта, в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 246.1 НК РФ участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в том числе в случае, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
В силу пункта 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.
Принимая во внимание, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 250 Кодекса проценты, полученные участником проекта по договорам банковского счета, банковского вклада, являются внереализационным доходом и, соответственно, не включаются в состав доходов от реализации, при расчете годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предусмотренного положениями статей 145.1 и 246.1 Кодекса, суммы таких процентов не учитываются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
15.08.2024