Вопрос: Организация (ООО) осуществляет деятельность по оказанию услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах.
При этом собственниками номеров в гостиницах, управляемых ООО, являются физические и юридические лица (далее - собственники), которые привлекают ООО к управлению гостиницей на основании агентских договоров и договоров аренды в зависимости от избираемой собственниками программы доходности.
Подпунктом 19 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливает ставку по НДС в размере 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Может ли ООО применить налоговую ставку 0% по НДС при реализации гостиничных услуг в случае, если управление гостиницей осуществляется на основании агентских договоров, в соответствии с которыми ООО обязуется сдать в аренду номер принципала с целью оказания гостиничных услуг?
Может ли ООО применить налоговую ставку 0% по НДС при реализации гостиничных услуг в случае, если управление гостиницей осуществляется на основании договоров аренды с собственниками гостиничных номеров, в соответствии с которыми ООО сдает номера арендодателей в субаренду с целью оказания гостиничных услуг?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 25 июля 2024 г., по вопросу применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае осуществления организацией деятельности по управлению гостиничными номерами, принадлежащими другим организациям и физическим лицам, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, на основании которых организация осуществляет деятельность по управлению указанными объектами недвижимого имущества.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
09.08.2024