Вопрос: О коэффициенте (Ктд), характеризующем территорию добычи полезного ископаемого организацией, имеющей статус участника РИП, в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики Минфина России, рассмотрев обращение ООО от 17.09.2024 по вопросу применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд) организацией, имеющей статус участника регионального инвестиционного проекта (далее - РИП), сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - участником РИП признается российская организация, которая, в частности, получила в порядке, установленным главой 3.3 Кодекса, статус участника РИП со дня включения организации в реестр участников РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2 - 5 статьи 284.3 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, отвечает требованиям, поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса.
Также статус участника РИП организация получает начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.9 Кодекса, пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса.
К таким условиям, в частности, относятся:
1) в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП;
2) участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса;
3) участник РИП обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанной в пункте 1 статьи 25.12-1 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 342.3 Кодекса коэффициент Ктд принимается равным 0 до начала применения участником РИП, направленного на добычу полезных ископаемых, налоговой ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса.
На основании пункта 5 статьи 342.3 Кодекса в течение ста двадцати налоговых периодов, считая с начала применения ставки налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса, для участника РИП, удовлетворяющего требованию, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, коэффициент КТД принимает значения от 0 до 1.
В случае если налогоплательщик - участник РИП применил льготу по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), последним налоговым периодом для применения льготных ставок по налогу на прибыль организаций будет год, предшествующий году, в котором коэффициент Ктд по НДПИ станет равным 1 (пункт 6.1 статьи 342.3, пункт 4 статьи 342.3-1 Кодекса).
Прекращение применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций возникает в связи с истечением срока их применения, в том числе:
- по истечении десяти лет начиная с года, в котором получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.3 Кодекса);
- в случае когда разница между суммой налога, рассчитанной исходя из ставки налога на прибыль организаций в размере 20 процентов, и суммой налога на прибыль организаций, исчисленного с применением пониженных налоговых ставок данного налога, установленных законами субъектов Российской Федерации, составила величину, равную объему осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта капитальных вложений (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.3, пункт 2.1 статьи 284.3-1 Кодекса).
При этом в соответствии с пунктом 6.1 статьи 342.3 и пунктом 4 статьи 342.3-1 Кодекса коэффициент Ктд принимается равным 1 для участника РИП, удовлетворяющего требованию, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.8 и пунктом 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором величина ТВ_МАКС_Р, определяемая как общая сумма полученных за период начиная с налогового периода, в котором организация признана участником РИП, налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и НДПИ, превысила величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
08.10.2024