Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: ЗАО в период с 1 октября 2004 г. по 31 декабря 2005 г. в соответствии с предоставленной лицензией на геологическое изучение участка недр с целью поиска и оценки месторождений углеводородного сырья осуществляло геологоразведочные работы на шельфе Баренцева моря. Расходы на освоение природных ресурсов ЗАО включало в состав прочих расходов в порядке, установленном статьями 261 и 325 НК РФ.
Продолжение работ на участке недр было признано нецелесообразным (бесперспективным) 29 марта 2006 г. Согласно п. 3 статьи 261 НК РФ, если расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил орган управления государственным фондом недр о прекращении дальнейших геолого-поисковых работ в связи с их бесперспективностью.
В связи с этим просим разъяснить:
1. Надо ли в момент признания геолого-поисковых работ безрезультатными восстанавливать сумму расходов, ранее, в период с 1 октября 2004 г. по 31 декабря 2005 г., включенных организацией согласно статьям 261 и 325 НК РФ в состав прочих расходов?
2. Если ранее списанные расходы восстанавливать необходимо, то за какой налоговый период необходимо это восстановление производить (за период, в котором расходы были признаны бесперспективными, или за период, в котором эти расходы были признаны для целей налогообложения)?
По нашему мнению, в случае если ранее списанные расходы восстановить необходимо, то в связи с тем, что расходы на геолого-поисковые работы в период с 1 октября 2004 г. по 31 декабря 2005 г. организация правомерно в соответствии с требованиями НК РФ включала для целей налогообложения в прочие расходы, то восстановление этих расходов должно производиться в налоговой декларации за период, в котором расходы были признаны бесперспективными (в нашем случае в налоговой декларации за 6 месяцев 2006 г).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
Расходы на освоение природных ресурсов приведены в пункте 1 статьи 261 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 261 Кодекса если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.
Согласно вышеуказанному пункту статьи расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие главы 25 Кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Таким образом, организации необходимо восстановить суммы расходов списанных ранее на геолого-поисковые работы, так как данные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включить их в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Продолжение работ на участке недр было признано нецелесообразным (бесперспективным) 29 марта 2006 г. Согласно п. 3 статьи 261 НК РФ, если расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил орган управления государственным фондом недр о прекращении дальнейших геолого-поисковых работ в связи с их бесперспективностью.
В связи с этим просим разъяснить:
1. Надо ли в момент признания геолого-поисковых работ безрезультатными восстанавливать сумму расходов, ранее, в период с 1 октября 2004 г. по 31 декабря 2005 г., включенных организацией согласно статьям 261 и 325 НК РФ в состав прочих расходов?
2. Если ранее списанные расходы восстанавливать необходимо, то за какой налоговый период необходимо это восстановление производить (за период, в котором расходы были признаны бесперспективными, или за период, в котором эти расходы были признаны для целей налогообложения)?
По нашему мнению, в случае если ранее списанные расходы восстановить необходимо, то в связи с тем, что расходы на геолого-поисковые работы в период с 1 октября 2004 г. по 31 декабря 2005 г. организация правомерно в соответствии с требованиями НК РФ включала для целей налогообложения в прочие расходы, то восстановление этих расходов должно производиться в налоговой декларации за период, в котором расходы были признаны бесперспективными (в нашем случае в налоговой декларации за 6 месяцев 2006 г).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
Расходы на освоение природных ресурсов приведены в пункте 1 статьи 261 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 261 Кодекса если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.
Согласно вышеуказанному пункту статьи расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие главы 25 Кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Таким образом, организации необходимо восстановить суммы расходов списанных ранее на геолого-поисковые работы, так как данные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включить их в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Геолого-поисковые работы - в прочие расходы